Расходы прошлых лет для налога на прибыль

1С:Бухгалтерия 8: ответы на вопросы по налогу на прибыль

Продолжаем рассказывать о порядке отражения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0. В этом материале собраны ответы экспертов 1С на частые вопросы пользователей по учету и отчетности по налогу на прибыль организаций.

Почему при автоматическом заполнении Приложения № 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль в строку 011 попадает только выручка от реализации услуг, а выручка от реализации продукции собственного производства ошибочно попадает в строку 012?

Согласно порядку заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок) выручка от реализации, отраженная по строке 010 в Приложении № 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций, должна расшифровываться по видам операций в строках:

• 011 — выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
• 012 — выручка от реализации покупных товаров;
• 013 — выручка от реализации имущественных прав;
• 014 — выручка от реализации прочего имущества.

Чтобы Приложение № 1 к Листу 02 декларации заполнялось корректно, выручку от реализации по указанным видам операций нужно учитывать обособленно.

Для целей налогообложения прибыли в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 выручка от продажи товаров (работ, услуг) собственного производства и выручка от продажи покупных товаров учитывается на одном и том же счете 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения». Для аналитического учета выручки предназначены виды субконто:

• Номенклатурные группы;
• Ставки НДС;
• Номенклатура.

Значение субконто Номенклатура (элемент одноименного справочника) не позволяет однозначно определить, к какому виду операции относится выручка от продажи данной позиции, которая может быть как готовой продукцией, так и покупным товаром.

Исключение составляет номенклатура, относящаяся к тем Видам номенклатуры, у которых установлен признак Услуга.

Поскольку услуга не может быть покупным товаром, программа автоматически отнесет выручку от реализации таких номенклатурных позиций к выручке от продажи товаров (работ, услуг) собственного производства и укажет в строке 011.

При автоматическом заполнении декларации по налогу на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 разделение выручки выполняется только на основании принадлежности к номенклатурным группам.

Напомним, что справочник Номенклатурные группы предназначен для хранения перечня видов товаров, продукции, работ, услуг, в разрезе которых ведется укрупненный учет, как затрат основного и вспомогательного производства, так и выручки, полученной от реализации товаров, работ, услуг.

Если организация одновременно торгует и покупными товарами, и товарами (работами, услугами) собственного производства, то выручку от реализации этих номенклатурных позиций следует относить к разным номенклатурным группам.

Те номенклатурные группы, выручка по которым должна отражаться в Приложении № 1 к Листу 02 декларации по строке 011 «выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства», необходимо указать в регистре сведений Номенклатурные группы реализации продукции, услуг (рис. 1). Доступ к указанному регистру осуществляется по одноименной гиперссылке из формы настроек налога на прибыль (раздел Главное — Настройки — Налоги и отчеты — Налог на прибыль).

Рис. 1. Указание номенклатурных групп для учета доходов от реализации

Что касается выручки от реализации имущественных прав и прочего имущества, то она в программе учитывается на счете 91.01 «Прочие доходы», где аналитический учет ведется по каждой операции, по которой формируются прочие доходы (субконто Прочие доходы и расходы).

Каждая операция представляет собой элемент справочника Прочие доходы и расходы, при заполнении которого в качестве обязательного должен быть указан реквизит Вид статьи.

Данный реквизит как раз служит для классификации прочих доходов (расходов) для целей бухгалтерской и налоговой отчетности и выбирается из предопределенного списка.

В зависимости от выбранного значения субконто Прочие доходы и расходы (например, Доходы (расходы), связанные с реализацией права требования как оказания финансовых услуг или Доходы (расходы), связанные с реализацией прочего имущества) автоматически заполняются строки 013 и 014 Приложения № 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.

В годовой декларации по налогу на прибыль у организации отражена прибыль, а в годовой бухгалтерской отчетности — убыток. нужно ли переносить убыток на будущее?

Понятие «перенос убытков на будущее» применяется только в налоговом учете и регулируется нормами:

• статьи 283 НК РФ — для целей налогообложения прибыли организаций;
• пункта 7 статьи 346.18 НК РФ — при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы».

В бухгалтерском учете можно говорить о списании (покрытии) накопленного убытка прошлых лет. Напомним, что в программе «1С:Бухгалтерия 8» в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.

2000 № 94н, накопленный убыток прошлых лет отражается по дебету субсчета 84.

02 «Убыток, подлежащий покрытию», куда зачисляется сумма убытка со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительным оборотом декабря отчетного года (при реформации бухгалтерского баланса).

И только в следующем году (или в следующих годах) на основании решения компетентного органа принимается решение об источниках покрытия убытка. Он может быть покрыт за счет накопленной нераспределенной прибыли в обращении (в корреспонденции с субсчетом 84.03 «Нераспределенная прибыль в обращении»), резервных фондов (в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал») и т. д.

Как учитывать убыток прошлых лет для целей налога на прибыль? Где это отражается в налоговой декларации?

Убытком является отрицательная разница между доходами и расходами (учитываемыми для целей налого­обложения), полученная налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Если убыток получен по итогам года, то налогооблагаемую прибыль любых следующих отчетных (налоговых) периодов налогоплательщик вправе уменьшить на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) согласно положениям статьи 283 НК РФ.

Сумма убытка, полученного по итогам налогового периода, отражается в декларации по налогу на прибыль:

• в строке 060 Листа 02 «Расчет налога»;
• в строке 160 Приложения № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу».

Убытки прошлых лет отражаются в Приложении № 4 к Листу 02 декларации следующим образом:

• в строке 010 показывается общий остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода;
• по строкам 040-130 убытки расшифровываются по годам их образования.

Обратите внимание, что Приложение № 4 к Листу 02 включается в состав декларации по налогу на прибыль и представляются в налоговый орган только за I квартал и налоговый период (п. 1.1 Порядка).

Таким образом, даже если организация не пользуется правом переноса убытков на будущее, налоговые убытки прошлых лет рекомендуется учитывать в программе (причем, обособленно), чтобы Приложение № 4 к Листу 02 заполнялось автоматически. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» для этой цели не годится, поскольку не поддерживает налоговый учет.

Для учета и списания убытков прошлых лет в «1С:Бухгалтерии 8» используется счет 97.21 «Прочие расходы будущих периодов». На первом этапе налоговый убыток текущего года, учитываемый по дебету счета 99.01.

Рис. 2. Перенос на будущее налогового убытка

Для налогоплательщиков, применяющих положения ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), дополнительно нужно скорректировать аналитику отложенных налоговых активов, учитываемых на счете 09.

Данная операция выполняется вручную с помощью документа Операция (раздел Операции — Операции, введенные вручную) последним днем года до реформации баланса.

В карточке Расходы будущих периодов (РБП) пользователем указывается наименование РБП, вид расхода — Убытки прошлых лет, а также параметры списания.

Согласно пункту 2 статьи 283 НК РФ с 2017 года убытки, полученные в 2007 году и позднее, можно переносить на неограниченное число последующих налоговых периодов, поэтому дату окончания списания теперь указывать не требуется.

На втором этапе убытки прошлых лет автоматически включаются в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, при выполнении регламентной операции Списание убытков прошлых лет.

В соответствии с законодательством с января 2017 года программа уменьшает прибыль текущего месяца на сумму убытков предыдущих налоговых периодов не более чем на 50 % (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Сумма перенесенного убытка, на которую уменьшается налогооблагаемая прибыль отчетного периода, отражается в декларации по налогу на прибыль (п.п. 1.1, 5.5, 9.3 Порядка):

• в строке 150 Приложения №4 к Листу 02 (только за I квартал и за год). Показатель по строке 150 не может быть больше 50 % показателя по строке 140 (письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/61@);
• в строке 110 Листа 02.

Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода отражается только в годовой декларации в строке 160 Приложения № 4 к Листу 02.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/66817/

Налог на прибыль: убыток прошлых лет или уточненка?

Налог на прибыль: убыток прошлых лет или уточненка?

23 сентября 2008

Налоговый кодекс предоставляет два варианта действий при обнаружении неточностей в уже сданных декларациях по налогу на прибыль. Но при этом у каждого из вариантов есть четко определенные правила применения, что недавно подтвердил Высший арбитражный суд. А применение неправильного способа зачастую оборачивается внушительными потерями для компании.

Порядок действий налогоплательщиков при обнаружении ошибок в определении налога за прошлые периоды регулируют две статьи первой части Налогового кодекса. Так, статья 54 кодекса установила простой алгоритм: если известен период ошибки, то нужно пересчитать базу именно за тот период. Если же период не известен, правим базу текущего.

Другими словами, эта статья НК РФ отвечает на вопрос: какой период править? О том, как именно вносятся поправки, повествует статья 81 НК РФ. И в ней сказано, что обязанность подавать уточненную декларацию есть только тогда, когда ошибка привела к занижению суммы налога.

А если же ошибка привела к завышению налога, то подавать декларацию – право, а не обязанность налогоплательщика, но для того, чтобы отразить переплату, это приходится делать.

Эти общие правила наверняка известны каждому бухгалтеру и с успехом применяются при решении вопросов с неверным отражением операций по НДС, налогу на имущество, ЕСН, НДФЛ и т.п. Но когда дело касается налога на прибыль, многие бухгалтеры считают, что здесь в некоторых случаях можно обойтись без сдачи уточненки.

Чем плоха уточненка

Уточненная декларация, как правило, вызывает повышенный интерес со стороны налоговиков, особенно если по данной декларации заявлены дополнительные расходы, что приводит к уменьшению и как следствие зачету или возврату налога.
Кроме того, внесение изменений в налоговую отчетность – процесс достаточно трудоемкий, особенно в крупных организациях. Поэтому желание избежать необходимости изменять декларацию вполне понятно.

Коварная статья

Повод для того, чтобы не подавать уточненную декларацию при завышении налога на прибыль (которое происходит из-за того, что в предыдущих периодах не были учтены какие-либо расходы) дает подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Он разрешает включить во внереализационные расходы убытки прошлых налоговых периодов, которые обнаружены в текущем году.
На первый взгляд, механизм статьи 265 как нельзя лучше подходит для случаев, когда по каким-то причинам расходы не были учтены в том периоде, в котором они произведены.

Например, из-за того, что подтверждающие документы поступили уже в следующем году.

 Ситуация

При этом документы, подтверждающие данные расходы, поступают в бухгалтерию только в апреле следующего года. А декларация по прибыли уже сдана, но данные расходы в ней не отражены, так как не было подтверждающих документов.

В результате сумма налога завышена, хотя бухгалтерия никаких ошибок не допустила.

Но давайте прочитаем ее внимательнее: в расходы включается убыток прошлых налоговых периодов. А как известно, убыток – это отрицательный финансовый результат. Выходит, что по статье 265 можно учесть только такой расход, который в результате привел к убытку…

Однако и этот вывод «рушится», если прочитать вводное предложение пункта 2 статьи 265 НК РФ. В нем сказано, что к внереализационным расходам приравниваются только те убытки, которые получены в отчетном (налоговом) периоде. Но размер убытка можно определить только после того, как будут сформированы доходы и расходы за период.

То есть текущих убытков (которые бы можно было бы включить в текущие расходы) в налоговом учете быть не может!

Тогда получается, что речь во всем пункте 2 статьи 265 НК РФ идет не об убытке как финансовом результате деятельности, а о расходе. Тогда «головоломка» сойдется и во внереализационные расходы будут включаться именно конкретные затраты прошлых периодов, либо суммы неверно отраженных в прошлом расходов.

Дело в том, что правила статьи 265 НК РФ можно рассматривать как специальные (устанавливающие правила именно для налога на прибыль) по отношению к статье 54 кодекса.

ВАС за допотчетность

Но, к сожалению, с подобным толкованием правил пункта 2 статьи 265 НК РФ не согласилась высшая судебная инстанция страны. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.09.08 № 4894/08 судьи указали, что термин «убыток» прямо определен в главе 25 НК РФ.

И под ним понимается именно отрицательная разница между доходами и расходами (п. 8 ст. 274 НК РФ). При этом никаких оговорок о том, что это определение действует только для статьи 274 НК РФ и не распространяется на остальные статьи главы 25 НК РФ, нет.

Это значит, что в статье 265 НК РФ речь идет именно об убытке как об отрицательном финансовом результате.

Таким образом, получаем, что правила пункта 2 статьи 265 НК РФ не применимы для тех случаев, когда выявлены расходы прошлых периодов. Поэтому при обнаружении подобных ошибок в декларациях бухгалтер должен действовать по общим правилам статей 54 и 81 НК РФ.

А именно: если известен период ошибки, то для учета дополнительных расходов при налогообложении прибыли нужно подать уточненную декларацию.

Если же период неизвестен, то данные расходы учитываются в текущем периоде, но не на основании пункта 2 статьи 265 НК РФ, а по правилам соответствующего расхода.

А пункт 2 статьи 265 НК РФ будет применяться только в том случае, если по результатам исправления декларации за предыдущий период получился (или увеличился) убыток. В таком случае сумму этого убытка можно отнести к внереализационным расходам текущего периода.

Итак, подведем итог. Для учета расходов, относящихся к прошлым периодам, всегда нужно подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию*. Причем если этого не сделать, то по прошествии трех лет данный расход учесть уже будет невозможно, а значит, при спорах с инспекцией переплата учитываться не будет (см. Определение ВАС РФ 18.06.08 № 4894/08).

 Примеры

Ситуация 1.

После сдачи годовой налоговой декларации в бухгалтерию поступили документы по расходам прошлого года.

Действие:

Подается уточненная декларация за тот налоговый период, к которому относятся расходы (по дате, указанной в документах).

Ситуация 2.

По итогам года организация получила убыток, который отразила в декларации. После сдачи этой декларации в бухгалтерию поступили документы по расходам прошлого года.

Действие:

Ситуация 3.

После сдачи годовой налоговой декларации в бухгалтерию поступили документы по расходам прошлого года. После сдачи уточненной декларации за предыдущий год образовался убыток.

Действие:

Одновременно с уточненной декларацией подаем заявление о зачете (возврате) излишне уплаченного налога за прошлый год.
Сумму образовавшегося убытка учитываем во внереализационных расходах текущего периода (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

______________
* Ситуация, когда период расхода не известен, невозможна, поскольку расходы должны быть документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). А одним из обязательных реквизитов документа является дата (пп. б п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»)

Бесплатно сдавать электронную отчетность в течение трех месяцев

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2008/9/492

Перенос убытка прошлых лет при ОСНО на другие периоды

В нашей статье мы рассмотрим порядок переноса убытков прошлых периодов на общей системе налогообложения, алгоритм действий, перенос убытка на будущие периоды, списание убытков, а также некоторые особенности.

Убыток – это выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.  Убыток может получить любая организация. При больших затратах, превышающих выручку, организация получает убытки, т.е. отрицательный финансовый результат.

В данном случае необходимо признать убыток и отразить его в учете и отчетности. Но организация имеет право списать убытки полученные по результатам налогового периода на уменьшение налогооблагаемой базы в следующих налоговых периодах. Право, но не обязанность (ст. 283 НК РФ «Перенос убытков на будущее», письмо ФНС № СД-4-3/539 от 16.01.2018).

Отметим, что механизм переноса убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, был изменен с 1 января 2017 года.

Ограничения переноса убытка прошлых лет

Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах.

До 2017 года убытки можно было переносить в течении 10 лет, теперь временного ограничения нет и убытки, полученные с 1 января 2017 года,  можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы (п.2 ст. 283 НК РФ).

Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, то переносить необходимо последовательно, начиная с первого налогового периода, в котором был понесен убыток (п.3 ст. 283 НК РФ).

Организация имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу за текущий отчетный период на убыток не более 50% прибыли (п.2.1. ст. 283 НК РФ). Есть категории налогоплательщиков на которые данное ограничение не распространяется, это налогоплательщики имеющие особый статус (ст. 284 НК РФ):

• участники свободной экономической зоны;
• участники региональных инвестиционных проектов;
• резидентов особой экономической зоны в Калининградской области и т.д.

Уменьшать налогооблагаемую базу на сумму убытка можно только, если в текущем отчетном периоде образовалась прибыль.

ВАЖНО! Если вы решили воспользоваться правом переносить убытки, то обязаны хранить все первичные документы, которые подтверждают его возникновение до конца переноса и еще 4 года после — «Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков…в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета…». (ст. 283 НК РФ и ст. 23 НК РФ).

Алгоритм переноса убытков в учетной базе

В настоящее время автоматического переноса убытков в программах нет. Поэтому переносить убыток будем ручными проводками. Обращаем ваше внимание, что ручная операция переноса убытка проводится 31 декабря, после закрытия налогового периода, но до реформации баланса.

1. Закрываем налоговый период, в котором получен убыток

• Перепроводим документы за декабрь;
• Делаем закрытие месяца, но пропускаем операцию «реформация баланса». Д 99.01 – К 90.09 Проводку программа должна сформировать самостоятельно.
• Формируем ручную операцию переноса убытка:Д 97.21 – К 99.01 – сумма убытка, переносимого на будущие периоды.97.21 «Прочие расходы будущих периодов»99.01 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения»
• По счету Д 97.21 создаем субконто «Убыток … год», настраиваем правильно данное субконто.Вид для НУ — Убытки прошлых летВид актива в балансе — Прочие оборотные активыСумма — Сумма убыткаПризнание расходов — В особом порядкеПериод списания — с ХХ.ХХ.ХХХХ

2. Проводим документ «реформация баланса»

Д 84.02 – К 99.01
Д 90.01 – К 90.09

Проводки программа должна сформировать самостоятельно. Перенос убытков проводится после проведения регламентной операции «Расчет налога на прибыль».

3. Списание убытков прошлых лет

Теперь в новом налоговом периоде, начиная с даты указанной в Субконто, если у организации  образуется прибыль в налоговом учете, то она автоматически будет уменьшаться на часть убытка прошлого периода или всю сумму. Списание будет проходить ежемесячно, пока не будет списан весь убыток. Операцию можно будет увидеть в Меню – Закрытие месяца – Списание убытков прошлых лет.
Д 99.01 – К 97.21 – сумма списанной части убытка.

4. Отражаем перенесенный убыток в декларации по налогу на прибыль

На Листе 02 приложения 4 необходимо указать год с которого переносим убыток и сумма убытка Всего; сумму налоговой базы; сумму убытка, но не более 50% от прибыли; остаток несписанного убытка.
Переходим на Лист 02, в стр. 110 должна автоматически перенестись сумма переносимого убытка.

—

Перенос убытка на примере

При расчете налога на прибыль за 2017 год ООО «Мега» получила убыток в размере 350 000 руб.Данный убыток можно перенести на будущее, сформировав от 31.12.2017г. ручную операцию проводкой Д 97.21 – К 99.01 = 350 000 руб.

В 1 квартале 2018 года при расчете налога на прибыль у ООО «Мега»:

Доходы 1 200 000 руб,
Расходы 1 000 000 руб.

Налогооблагаемая база составила 200 000 руб. (1 200 000 – 1 000 000), ее мы можем уменьшить на сумму убытка, но не более 50% от прибыли.В нашем случае мы уменьшаем на 100 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль на Листе 02 приложение 4 указываем:- год с которого переносим убыток = 2017 год;- сумма убытка Всего = 350 000 руб.;- сумму налоговой базы = 200 000 руб.

;- сумму убытка, но не более 50% от прибыли = 100 000 руб.;

— остаток несписанного убытка = 250 000 руб (350 000 – 100 000)

—

5. Отложенный перенос убытка будущих периодов

Бывают ситуации, когда организации не хотят в текущем налоговом периоде уменьшать налогооблагаемую базу на убытки прошлых лет, ведь перенос убытков на будущее – это право. Но потом может возникнуть ситуация, когда руководству понадобится уменьшить налогооблагаемую базу, тем самым уменьшив налог.

Важно!— Если вы не применяете ПБУ 18/02 и уверены, что никогда не будете переносить образовавшийся убыток, то можете не формировать в конце года ручную операцию «Перенос убытка».

— Если вы применяете ПБУ 18/02, то данную операцию придется сформировать, в противном случае вам программа не даст закрыть первый месяц следующего года.

В таком случае мы всё же рекомендуем сформировать операцию по переносу убытка, но тогда без указания даты начала списания данного убытка.

Как это сделать:В ручной операции по переносу убытка, по счету 97.21 создаем субконто «Убыток … год»Вид для НУ — Убытки прошлых летВид актива в балансе — Прочие оборотные активыСумма — Сумма убыткаПризнание расходов — В особом порядкеПериод списания — ОСТАВЛЯЕМ СТРОКУ ПУСТОЙ

Позже, когда вы решите уменьшить свою налогооблагаемую базу  на сумму убытка, нужно будет в поле «период списания» указать первое число налогового периода, с которого вы хотите начать списание.

6. Приостанавливаем списание убытка на время

Случается, что организация списывала убыток на протяжении определенного времени, но в текущем году не хочет уменьшать налоговую прибыль на убыток прошлых лет и необходимо остановить списание убытка на время.

В таком случае необходимо создать операцию, введенную вручную с проводкой: Д 97.21 (субконто «Остаток убытка 2017») – К 97.21 (субконто «Убыток 2017») – сумма остатка не перенесенного убытка.

Субконто «Остаток убытка 2017» настраиваем так как описывали выше, т.е. оставляем пустыми даты периода списания.

Д 97.21 (субконто «Убыток 2017») – К 97.21 (субконто «Остаток убытка 2017»)  – сумма остатка не перенесенного убытка.

Выводы

Любая организация создается с целью получения прибыли. Но в рыночных условиях некоторые получают убытки по итогам года. Часто такие потери покрываются за счет нераспределенной между участниками прибыли или резервных и добавочных фондов.

Если убытки превышают доходы, то отрицательный остаток можно перенести на более поздние периоды. Можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах.

Временного ограничения нет, убытки можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы. Переносить убытки необходимо в хронологическом порядке по факту образования.

Нужно помнить, что перед тем как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, проверьте наличие документов, которые подтверждаюют величину и период возникновения убытков.

Фирммейкер, апрель 2018Анастасия Чижова (Конатова)

При использовании материала ссылка обязательна

выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter 

смотрите также

Источник: https://firmmaker.ru/stat/nalogovye/perenos-ubytka-proshlykh-let-pri-osno

Учет доходов прошлых лет

Барбой А. Я.,
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров

Достаточно часто бывают ситуации, при которых у компании возникает прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году. В связи с этим в отчетность и ряд документов организации должны быть внесены соответствующие изменения.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году. Доначисление же налога при УСН и причитающиеся налоговые санкции учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Общий порядок внесения изменений определен в ст. 54 НК РФ, которая в обновленном виде применяется с 1 января 2010 года.

Так, пунктом 1 данной нормы установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета или на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях, когда:

• невозможно определить период совершения ошибок;
• допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.

При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки.

При невозможности определения периода совершения ошибок перерасчет производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки.

Налогоплательщик вправе провести перерасчет и в случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога (вне зависимости от того, можно или нет определить период их совершения). Об этом, в частности, говорит письмо Минфина России от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24.

Срок перерасчета налоговой базы или величины налога в сторону увеличения не ограничен. Заявление же о зачете или о возврате излишне уплаченного налога необходимо подать в течение трех лет со дня уплаты суммы налога.

Книга учета доходов и расходов

Если организация в текущем налоговом периоде приняла решение о внесении изменений в части увеличения налогооблагаемой базы или налога, исчисленных в прошлых налоговых периодах, необходимо внести изменения в главный налоговый регистр «упрощенцев».

В связи с этим требуется внести измененные записи в Книгу учета доходов и расходов того налогового периода, в котором выявлено занижение налоговой базы или налога, а затем на ее основании составить уточненную налоговую декларацию за изменяемый налоговый период.

Независимо от того, ведется Книга УДиР в электронном виде или в бумажном варианте, необходимо написать бухгалтерскую справку, чтобы иметь основание на вносимые исправления. Все изменения должны быть обоснованны, документально подтверждены и заверены подписью руководителя (ИП) и печатью организации (ИП).

Штрафные санкции

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по истечении срока ее подачи и уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности в виде штрафа в случае ее представления до момента  обнаружения налоговым органом ошибок. Однако при этом должно быть соблюдено еще одно условие. Прежде, чем подавать таковую, нужно уплатить недостающую сумму налога и пени.

Освобождение от ответственности происходит и тогда, когда «уточненка» представляется после выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены проверяющими уточняющиеся налогоплательщиком показатели.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Напомним, что уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в тот период, за который вносятся соответствующие изменения. Вместе с декларацией подается и сопроводительное письмо, которое пишется в произвольной форме.

Внереализационные доходы

Пункт 1 ст. 346.15 и п. 10 ст. 250 НК РФ предусматривают включение в состав внереализационных доходов организации текущего налогового  периода доходов прошлых лет, выявленных в текущем году.

В связи с тем, что, при применении этой нормы изменения проходят в текущем налоговом периоде, при этом не требуется подготовка и представление в налоговый орган «уточненки».

Однако  в Налоговом кодексе РФ нет конкретного определения, в каких случаях применяется данная норма, а в каких – общие правила корректировки налоговой базы, определенные статьей 54 НК РФ, поэтому не исключены по этому поводу споры с налоговыми органами.

Таким образом, если налогооблагаемые доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде, – результат допущенной ошибки либо является результатом оформления (получения) запоздалых документов, то в целях минимизации налоговых рисков не рекомендуется отражать их в налоговом учете как внереализационные доходы,  в соответствии с п.10 ст.

250 НК РФ.

Безопасней их учитывать согласно общей норме, то есть пересчитать налоговые обязательства прошлых периодов, к которым относятся эти доходы, дать исправительные проводки в бухгалтерском учете текущего периода, внести изменения в Книгу УДиР соответствующего периода и сдать уточненную декларацию за этот налоговый (отчетный) период.

Исключение составляют лишь ситуации, в которых не представляется возможным определить период, к которому относится выявленный доход. Например, наличие излишков имущества в результате проведенной инвентаризации (п.20 ст.250 НК РФ).

Пример 1

ООО «Нива» применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы». В II квартале 2018 года бухгалтером организации выявлено допущенное в IV квартале 2017 года занижение налогооблагаемого дохода по УСН в размере 500 000 руб.

Как правильно учесть выявленный доход? В этой ситуации бухгалтер должен выполнить в общем случае следующие действия:

• в 2 квартале 2018 года составить бухгалтерскую справку-расчет, на основании которой в бухгалтерском учете внести исправительную проводку с использованием счета 91 «Доходы»;
• внести изменения в Книгу УДиР за 4 квартал 2017 года, заверив их подписью руководителя и печатью организации;
• доплатить налог УСН, сумма которого составит 30 000 руб. = (500 000 х 6%) + пени за каждый день просрочки, начиная с 25-го июля 2017 года до даты оплаты недоимки;
• подготовить и сдать в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за 2017 год.

Пример 2

Изменим ситуацию, изложенную в примере 1. Допустим, что возникшая в 2017 году недоимка возникла в связи с получением запоздалых документов от контрагента. При этом ООО «Нива» не расценивает ее  в качестве ошибки, допущенной в 2017 году, т.к. имеет документальные доказательства и считает,  что запоздалое получение документов не зависело от организации.

Документальными доказательствами могут быть конверт с датой на штемпеле почты и отметка в самом документе с датой его поступления в организацию, соответствующая запись в журнале учета входящей корреспонденции; сопроводительные письма контрагента, ряд служебных записок и др.

К тому же в учетной политике организации должна быть прописана такая норма, как «если контрагент выставил документы в одном налоговом (отчетном) периоде, а организация их получила в другом, для целей бухгалтерского учета и налогообложения документы принимаются к учету в периоде  их получения организацией».

Подобная ситуация рассматривалась в постановлении ФАС СЗО от 17.03.2009 №А56-18415/2008, где налоговая инспекция не смогла доказать суду факт совершения обществом ошибки (искажения) при исчислении налогооблагаемой базы.

Поэтому рекомендуется при выборе приемлемого для организации подхода по данному вопросу проявлять достаточную осмотрительность и осторожность.

Пример 3

Может также сложиться ситуация, при которой  применение нормы пункта 10 ст. 250 НК РФ обусловлено условиями договора.

ООО «Витязь» — арендодатель и применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».

Сдача помещения в аренду является его основным видом деятельности, поэтому вся поступающая от арендаторов арендная плата отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «продажи».

Условиями договора аренды предусмотрено, что размер арендной платы представляет собой твердую денежную сумму и может быть пересмотрен арендодателем в одностороннем порядке в случае существенного увеличения стоимости коммунальных услуг, но не чаще одного раза в год (п. 3 ст.614 ГК РФ).

На 2017 год величина арендной платы по условиям договора установлена в размере 500 руб. за кв. метр нежилой площади. Сдаваемая в аренду площадь составляет 200 кв. метров. Месячная величина арендной платы составляет 100 000 руб. В третьем квартале 2017 года произошло изменение стоимости 1 кв. метра площади в сторону увеличения на 150 руб. в связи с удорожанием коммунальных услуг.

9 августа 2017 года арендодателем в адрес арендатора было направлено уведомление об увеличении величины арендной платы, месячная величина которой с 1 сентября 2017 года составила 130 000 руб.

Арендатор, получив уведомление, продолжал, однако,  платить прежнюю стоимость до мая 2018 года. В июне 2012 года поступила на счет арендодателя кроме очередной суммы еще и задолженность в размере 330 000 руб., в т.ч.

30 000 руб. пени за просрочку уплаты.

Как арендодатель должен отразить в бухгалтерском и налоговом учете задолженность за 2017 год, полученную от арендатора в 2018 году?

В соответствии с п.3 ст.614 ГК РФ, изменение размера арендной платы в представленной нами ситуации не является изменением условий договора, так как представляет собой исполнение согласованного сторонами условия договора.

В связи с тем, что в 2017 году арендатор был уведомлен о повышении арендной платы, арендодатель, начиная с 1 сентября 2017 года, должен был в бухгалтерском учете по кредиту счета 90.1  в корреспонденции со  счетом 62.1 отражать начисление оплаты  из расчета 130 000 в месяц.

В налоговом учете с отражением в Книге УДиР  следовало показывать прежнюю величину арендной платы – 100 000 руб., т.к. для целей налогообложения учитываются доходы  на дату поступления денежных средств (п.1 ст.346.17 НК РФ).

В июне 2018 года погашенная задолженность по основному долгу в сумме  300 000 руб. должна быть отражена в бухгалтерском учете по кредиту счета 62.1 в корреспонденции со счетом 51, а пени можно показать по кредиту счета 91.1.

В налоговом учете эти суммы (300 тыс. руб. и 30 тыс. руб.) отражаются в Книге УДиР в первом полугодии 2018 года. При этом уточненная декларация за 2017 год не формируется и не представляется в налоговый орган, т.к.

доход организации, полученный в 2018 году за 2017 год, не является ошибкой налогоплательщика-«упрощенца», а значит, в частности пени, признаются внереализационным доходом текущего налогового (отчетного) периода, то есть 2018 года.

Подобная ситуация, обусловленная условиями договора, рассматривается в постановлении ФАС МО от 17.11.2011 № А40-4851/11-20-20.

Источник: https://buhpressa.ru/svezhij-nomer/274-iyun-2018/7633-uchet-dokhodov-proshlykh-let

Как списать убытки прошлых лет: 4 важных правила для бухгалтера

Какой финансовый результат показывала ваша компания в предыдущие годы? Были убытки – их можно списать. Чтобы избежать претензий налоговых инспекторов, списывать убытки прошлых лет надо по правилам Налогового кодекса. Разберем порядок переноса убытков на будущее.

Рекомендуем к просмотру

Вебинар «Налог на прибыль организаций в 2017 году: последние изменения, сложные вопросы»

Посмотреть

Организация вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка только в течение десяти лет после убыточного года. Например, убыток по итогам 2015 года можно учитывать вплоть до 2025 года.

С 1 января 2017 года исключается положение о 10-летнем сроке переноса убытка. Теперь в периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база (за исключением некоторых случаев) не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

А что если за десять лет после убыточного года компания так и не получила достаточной прибыли, чтобы покрыть убыток? Тогда убыток останется непогашенным. Остаток убытка по итогам 2015 года списывать в 2026 году будет рискованно.

Рекомендуем посмотреть запись вебинара «Налог на прибыль: рекомендации для практиков в период отчетности». Советы аудитора.

Правило 2. Убытки прошлых лет переносят в пределах налоговой базы по прибыли

Что это означает? Допустим, сумма убытка, который вы хотите списать, составляет 12 000 рублей. Налогооблагаемая база текущего налогового периода — 10 000 рублей – нельзя «уйти в минус» и списать убытков больше этой суммы.

Правило 3. Порядок переноса убытков на будущее – «по очереди» 

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде — переносите их на будущее в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть, сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки. Разберем на примере, как в текущем году правильно учесть убытки прошлых лет и меньше заплатить налог на прибыль.

Пример: убытки получены в течение двух лет подряд:

• по итогам 2010 года — 12 000 руб.;
• по итогам 2011 года — 5000 руб.

В последующих годах компания получила прибыль. База по налогу на прибыль составила:

• по итогам 2012 года — 10 000 руб.;
• по итогам 2013 года — 40 000 руб.

Совокупная сумма убытка, которую можно перенести на 2012 год, не должна превышать налоговую базу за этот год. Следовательно, на 2012 год организация сможет перенести лишь часть убытка 2010 года — 10 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2012 года составит ноль.

Общая сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2013 году, составит 7000 руб. (2000 руб. + 5000 руб.). С учетом перенесенных убытков 2010 и 2011 годов налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2013 года составит 33 000 руб. (40 000 руб. — 7000 руб.).

Правило 4. Документы, подтверждающие убытки: виды, сроки хранения

Списать убытки можно при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат. Какие это документы? Вопрос неслучайный, поскольку в Налоговом кодексе этот момент не уточняется.

Убытки подтвердит первичная документация компании: накладные, ведомости, счета, карточки, по которым организация вела свой учет. Подразумеваются не документы учета: оборотно-сальдовые ведомости, карточки учета, налоговые регистры, а именно первичная документация.

Храните подтверждающие убыток документы до тех пор, пока не спишете его полностью. Хранить подтверждающие документы придется все время, пока списываете убыток в уменьшение налоговой базы.

Иначе споров с налоговой инспекцией не избежать. После того, как сумма убытка будет погашена полностью, подтверждающие его формирование документы следует хранить еще четыре года (письмо Минфина России от 25.05.

2012 № 03-03-06/1/278).

Далее разберем еще несколько важных вопросов по отражению убытков прошлых лет.

Как отразить убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль?

Для подтверждения данных налогового учета организации должны составлять Расчет налоговой базы за отчетные и налоговый периоды нарастающим итогом с начала года (абз. 1 ст. 315 НК РФ). 

Отразите в следующих строках декларации по налогу на прибыль:

• по строке 140 Приложения № 4 к листу 02 декларации — сформированную налоговую базу, которую можно уменьшить на сумму убытка;
• по строке 010 Приложения № 4 к листу 02 — остаток неперенесенного убытка, который есть на начало налогового периода. Этот показатель формируется из неперенесенного убытка, полученного за предыдущие 10 лет.

Важно: сумму, которая указана в строке 010, надо разбить (расшифровать) по строкам 040 — 130 в зависимости от года образования соответствующей части убытка. Показатель строки 140 равен значению строки 100 листа 02 налоговой декларации.

Проверьте: сумма убытка, которая принимается в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода, отражается по строке 150 и не может быть больше показателя, который отражен по строке 140. Показатель строки 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации.

Научитесь без ошибок вести учет доходов, отражать расходы и определять налоговую базу по налогу на прибыль, рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность, создавать идеальную учётную политику на онлайн-курсе в Контур.Школе «Налог на прибыль для бухгалтеров»

Источник: https://School.Kontur.ru/publications/128